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經(jīng)濟參考網(wǎng)讀書頻道

第五部分說會計，也談國是

從“財務(wù)造假”到“金融危機”，從“概念股丑聞”到“投機中國”，從“房地產(chǎn)調(diào)控”到“息息相關(guān)各種稅”，哪一處能避開會計？說會計，不得不談國是；談國是，不得不說會計！

小談小議金融危機

背景知識：唐雙寧詳解金融危機步驟——從老太婆到處女
　　在2011年10月24日上午舉行的“2011新浪金麒麟論壇——中國經(jīng)濟的全球機會”的論壇上，中國光大(集團)總公司董事長唐雙寧先生，詳細解析了次貸到金融危機發(fā)生的大概七個步驟。用通俗的話說，就是如何將老太婆變成處女的過程。
　　唐雙寧說，從次債到次貸，從次貸到金融危機大概有七個步驟：第一是美聯(lián)儲放松銀根，刺激房地產(chǎn)；第二是美國商業(yè)銀行貸款給無力購房者，叫次貸；第三，銀行把次貸打包，以債券形成美國資產(chǎn)債券化把次貸賣給投行；第四，給次貸評級；第五，評級公司給美國次貸以保險；第六，投行把次債賣給世界的投資者；第七，玩不下去了，資金鏈斷裂，投行和商業(yè)銀行就紛紛倒閉，產(chǎn)生金融危機。
　　對這七個步驟，唐雙寧做了一個形象的比喻。第一步銀行把一個80多歲的老太婆打扮成40多歲風韻猶存的中年婦女，不良貸款打包變成債券，資產(chǎn)證券化。第二步投行又把40多歲風韻猶存的中年婦女打扮成一個20多歲的大姑娘。第三步評級公司又給20多歲的大姑娘出具一個假戶口，假出生證明說她就是20多歲。第四步保險公司又給這個大姑娘出具保險說她就是處女，而且保退保換。最后一結(jié)婚，露餡了，導(dǎo)致全世界家庭破產(chǎn)，全世界家庭危機。
　　公允價值將導(dǎo)致會計與科學(xué)越走越遠
　　國際上搞了一個公允價值準則，但為了持續(xù)趨同的需要，中國最近也發(fā)布了一個《公允價值計量(征求意見稿)》。國際上公允價值準則的出臺是為歐美國家金融工具創(chuàng)新服務(wù)的，實際上，所謂的金融工具創(chuàng)新就是將不值錢的東西包裝成值錢的東西，比如包裝“次級債”，忽悠全世界人民。其實要不要采用公允價值進行計量，核心問題是未實現(xiàn)的利得和損失是在表內(nèi)確認還是通過表外披露。筆者的意見是進入表內(nèi)確認是不恰當?shù)�，它讓報表反映了主觀預(yù)測的東西，讓歷史信息與主觀預(yù)測等信息混淆在一起，會計數(shù)據(jù)就“合理”地成為估計數(shù)據(jù)，長此以往，將導(dǎo)致會計與科學(xué)越走越遠！
　　為什么會計原則中沒有“配比原則”了
　　“配比原則”是基于歷史成本原則，如引入了公允價值，它就沒法配比了，這就是現(xiàn)行會計準則將“配比原則”丟一邊的原因。不是收入以后不再按照“配比原則”來找到成本費用的分配對象，只是“配比原則”在“公允價值”納入會計計量后，“公允價值變動損益”它找不到配比對象了。因此，為了避免準則體系中存在相互矛盾的現(xiàn)象，只好取消“配比原則”。
　　沒有收入的米，照樣做出利潤的飯
　　“巧婦難為無米之炊”這句流傳了千萬年的經(jīng)典哲理由于“公允價值”的引入，在會計界遭到了空前挑戰(zhàn)。沒有收入的米，照樣做出利潤的飯。公允價值本來想解決資產(chǎn)計價問題，結(jié)果在現(xiàn)實中卻用來解決企業(yè)的盈利問題，南轅北轍啊！
　　實際上，公允價值波動值在資產(chǎn)處置之前，無論怎么折騰都是浮云，但這朵浮云現(xiàn)在卻被人為地記作了利潤，而且這些浮云被“端”得有模有樣，好像真的是利潤，試問一下由它結(jié)轉(zhuǎn)過去的未分配利潤能夠用來分紅嗎？投資者愿意分得“一朵小浮云”嗎？答案肯定是否定的。
　　從會計上找金融危機的成因
　　如果從會計核算上找金融危機的成因，那就是“公允價值變動損益”徹底顛覆了“歷史成本原則”的底線。對于歐美國家執(zhí)行的公允價值準則，它們真不是什么“真經(jīng)”，我們要采取“揚棄”的態(tài)度。沒有實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動可以作備查登記，以供決策使用，并不影響信息的相關(guān)性。但如果放出這個“公允價值”怪物，猶如打開了潘多拉魔盒，會計信息就丟掉了“可靠性”的根基。
　　美國需要公允價值，因為它要創(chuàng)造大量的金融工具對美國會計界提出的“公允價值”概念，我今天忍不住了，很想要說一句臟話。實際上，美國需要公允價值，因為它要創(chuàng)造大量的金融工具，公允價值就是從會計上進行配合的。公允價值實質(zhì)上就是要強行突破歷史成本原則，去修改財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，但它再強悍，也只能修改資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)據(jù)，修改不了現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)。因為公允價值變動本身只是一個價值波動，如果要影響利潤表，也是持有利潤，是沒有現(xiàn)金流對應(yīng)的。
　　會計學(xué)上的收益本來就是已實現(xiàn)的收入與其相關(guān)歷史成本之間的差額，公允價值的提出，等于將未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動等經(jīng)濟學(xué)收益納入會計收益。公允價值這個怪胎對世界性金融危機作出了直接貢獻。

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