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為應(yīng)對當(dāng)前世界金融危機(jī)的影響，2008年11月5日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議作出決定，調(diào)整我國的財(cái)政政策和貨幣政策，在全國實(shí)行積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，并提出了十條具體的應(yīng)對措施。其中一條就是，從2009年1月1日起在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造。這一改革將對廣東企業(yè)產(chǎn)生積極的影響——
增值稅轉(zhuǎn)型改革的目的
筆者認(rèn)為，增值稅轉(zhuǎn)型改革的目的主要有：
規(guī)范稅制。增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅是為了消除生產(chǎn)型增值稅制度下的重復(fù)征稅，使稅負(fù)更加公平，更好地體現(xiàn)增值稅中性稅種的特征，規(guī)范增值稅的制度，而不是為了給納稅人提供稅收優(yōu)惠。當(dāng)然，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，在消除重復(fù)征稅，健全稅收制度的同時(shí)，由于增加了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在銷售收入和稅率不變從而銷項(xiàng)稅額不變的前提下，會(huì)使納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的稅額減少，稅收負(fù)擔(dān)下降。因此，增值稅轉(zhuǎn)型好像是政府給納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實(shí)不然。稅負(fù)下降是增值稅轉(zhuǎn)型的結(jié)果，適用于一切納稅人，這不是一種稅收優(yōu)惠。增值稅轉(zhuǎn)型在部分地區(qū)試點(diǎn)，試點(diǎn)地區(qū)可以獲得比非試點(diǎn)地區(qū)更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而使稅收負(fù)擔(dān)小于其他地區(qū)，兩地相比，相當(dāng)于獲得了一筆稅收優(yōu)惠。但當(dāng)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)結(jié)束，全國統(tǒng)一實(shí)行消費(fèi)型增值稅時(shí)，這種稅收優(yōu)惠就不存在了�？梢�，增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)質(zhì)不是給納稅人提供稅收優(yōu)惠，而是通過轉(zhuǎn)型改革來規(guī)范稅制，消除重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)。
促進(jìn)企業(yè)競爭和發(fā)展。當(dāng)今世界上開征增值稅的140多個(gè)國家和地區(qū)，大部分國家和地區(qū)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，只有我國等少數(shù)幾個(gè)國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型一方面可以使我國的增值稅制與國際慣例接軌；另一方面有利于鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)我國企業(yè)的競爭能力。因?yàn)樵谏a(chǎn)型增值稅制度下，外購固定資產(chǎn)的已納稅額不得抵扣，限制了固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，不利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。增值稅轉(zhuǎn)型是推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)企業(yè)競爭力的需要。
應(yīng)對當(dāng)前金融危機(jī)。值得指出的是，在當(dāng)前實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，有利于應(yīng)對國際金融危機(jī)的影響。因此，國務(wù)院把增值稅轉(zhuǎn)型作為擴(kuò)大內(nèi)需，應(yīng)對金融危機(jī)的十大措施之一。增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)，有利于增加企業(yè)收入，擴(kuò)大企業(yè)需求，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。但這并不等于說，增值稅轉(zhuǎn)型就是為了應(yīng)對金融危機(jī)，實(shí)際上沒有金融危機(jī)的爆發(fā)，也需要增值稅轉(zhuǎn)型，也會(huì)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革。只是金融危機(jī)的爆發(fā)加快了增值稅轉(zhuǎn)型的步伐，縮短了轉(zhuǎn)型的過程。
何謂增值稅轉(zhuǎn)型
增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容
所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是把我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，只允許在銷項(xiàng)稅額中抵扣外購的原材料的已納稅額，不允許扣除外購的固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì)來看，相當(dāng)于對國民生產(chǎn)總值課稅，所以，稱為生產(chǎn)型的增值稅；而消費(fèi)型增值稅則是在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，允許在銷項(xiàng)稅額中扣除外購的原材料和固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì)而言，相當(dāng)于只對消費(fèi)資料征稅，所以，稱為消費(fèi)型的增值稅。
增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容
此次增值稅轉(zhuǎn)型改革并不是完整意義上的轉(zhuǎn)型改革，完整意義上的轉(zhuǎn)型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大，這次改革實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的改革。改革的主要內(nèi)容：
●從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
●對企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。
●采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。
●為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調(diào)低到3%。
●與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。
增值稅轉(zhuǎn)型對廣東企業(yè)的影響
增值稅轉(zhuǎn)型對廣東乃至全國企業(yè)的影響總的說都是利好。因此，增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
增值稅轉(zhuǎn)型有利于增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，擴(kuò)大企業(yè)的需求。筆者認(rèn)為，增值稅轉(zhuǎn)型可以給廣東企業(yè)帶來年減稅超過130億元的利益。這對不同的企業(yè)雖然會(huì)產(chǎn)生不同的影響，但總的說對所有交納增值稅的企業(yè)都有減稅效應(yīng)，都會(huì)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，擴(kuò)大企業(yè)的需求。增值稅轉(zhuǎn)型對制造業(yè)如機(jī)械制造、石油化工、鋼鐵生產(chǎn)等行業(yè)的促進(jìn)作用更為明顯，尤其是資本密集型企業(yè)，其允許抵扣外購設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額比勞動(dòng)密集型企業(yè)大，獲得的減稅收入多（包括增值稅和其引起的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加），有利于增加企業(yè)的積累，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，擴(kuò)大企業(yè)的需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長，減低金融危機(jī)的影響。
增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，致使高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳稅的負(fù)擔(dān)，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備，提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
增值稅轉(zhuǎn)型有利于節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)投資，更新設(shè)備，提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境；同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。
增值稅轉(zhuǎn)型有利于增加出口退稅，促進(jìn)出口企業(yè)的發(fā)展。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從而出口退稅不徹底，導(dǎo)致出口產(chǎn)品以含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，削弱了我國出口產(chǎn)品的競爭能力，在與外國不含稅產(chǎn)品的競爭中，處于不利的地位，制約了我國對外貿(mào)易的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)外購的機(jī)器設(shè)備已納稅額可以抵扣，在出口環(huán)節(jié)，增加了產(chǎn)品的出口退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，增強(qiáng)了出口產(chǎn)品的競爭力，有利于出口企業(yè)的發(fā)展。
完善消費(fèi)型 增值稅制度的建議
為了更好地實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，需要在實(shí)行消費(fèi)型增值稅中，進(jìn)一步完善增值稅的制度。筆者建議：
提高增值稅的起征點(diǎn)。我國現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，個(gè)人納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅，達(dá)到起征點(diǎn)的實(shí)行定率征收。這部分納稅人大多小本經(jīng)營，屬于低收入人群，應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)照顧。
盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，這不但不符合增值稅道道征收、環(huán)環(huán)相扣、鏈條相連的原理，造成增值稅鏈條中斷和稅負(fù)不均；也不利于加強(qiáng)稅收管理，減少稅收流失。對某些確需給予照顧的困難企業(yè)，最好采用財(cái)政返還而不是稅收優(yōu)惠的形式。對個(gè)別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)嚴(yán)格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。
創(chuàng)造條件擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。我國將要實(shí)行的增值稅轉(zhuǎn)型，嚴(yán)格說是擴(kuò)大抵扣范圍，還不是完整意義上的轉(zhuǎn)型。因?yàn)槠髽I(yè)外購的固定資產(chǎn)的已納稅額，并沒有給予全部抵扣。允許抵扣的只是其中的設(shè)備部分，而不動(dòng)產(chǎn)部分，因交納的是營業(yè)稅，其稅額不可能作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。因此，完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大。筆者建議，為了創(chuàng)造條件逐步改營業(yè)稅為增值稅，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，推動(dòng)增值稅完全轉(zhuǎn)型，應(yīng)當(dāng)把營業(yè)稅改為中央地方共享稅或中央稅，同時(shí)將企業(yè)所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。
（作者系中國稅務(wù)學(xué)會(huì)理事、中山大學(xué)稅收研究中心主任、嶺南學(xué)院教授） |