煤炭資源稅改革的核心內(nèi)容，是由從量計征改為從價計征。實行從價計征，除了能夠真實反映資源的價格變動情況和稀缺程度，真正體現(xiàn)資源稅與資源消耗之間的本質(zhì)聯(lián)系外，還有諸多優(yōu)點。沒有正常的稅負“轉(zhuǎn)嫁”機制，資源稅制就不是一個完美的稅制。煤炭資源稅與環(huán)境稅協(xié)調(diào)配合和功能互補。環(huán)境稅改革目前相對滯后，亟需與時俱進。
近日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于大力實施促進中部地區(qū)崛起戰(zhàn)略的若干意見》（國發(fā)[2012]43號），提出要加大對中部地區(qū)財稅金融政策支持力度，積極推動將煤炭等納入資源稅改革試點范圍；國家發(fā)改委批復(fù)《山西省國家資源型經(jīng)濟轉(zhuǎn)型綜合配套改革試驗總體方案》（發(fā)改經(jīng)體[2012]2558號），提出要加快推進煤炭等資源稅改革，將煤炭資源稅由從量計征改為從價計征。新修訂后的《資源稅暫行條例》也將于11月1日起施行。無疑，這些政策文件的密集出臺，是繼新疆、內(nèi)蒙古等西部地區(qū)油氣產(chǎn)品資源稅改革試點后，擇機將其課稅客體和試點范圍逐步擴大至煤炭和中部地區(qū)的重大戰(zhàn)略部署。
煤炭資源稅改革涉及課稅客體、計征辦法、稅負轉(zhuǎn)嫁、擴圍阻力，利益格局的再調(diào)整與再均衡等問題。其中，計征辦法和稅負轉(zhuǎn)嫁是這里的核心內(nèi)容。
煤炭資源稅改革的核心內(nèi)容
煤炭資源稅改革的核心內(nèi)容，是由從量計征改為從價計征。從量計征能夠較好地反映資源使用量與稅收負擔(dān)之間的線性關(guān)系——資源開采量與所繳稅款直接掛鉤，從而在客觀上起到了激勵企業(yè)提高資源開采效率的作用。但該辦法也存在一個致命的缺陷，那就是不能真實地反映資源的價格變動狀況和稀缺程度，無法準(zhǔn)確計量企業(yè)生產(chǎn)過程中的資源消耗和生態(tài)環(huán)境成本。
不過，實行從價計征需要有完整的經(jīng)濟資源統(tǒng)計信息和先進的信息化管理手段作支撐，稅源監(jiān)控難、征管難度大，這是我國稅務(wù)機關(guān)一直沿用從量計征辦法的根本原因。隨著我國稅收環(huán)境的不斷改善，資源稅實行從價計征的條件日漸成熟，從價計征取代從量計征的優(yōu)勢日益凸顯。
資源稅實行從價計征，除了能夠真實反映資源的價格變動情況和稀缺程度，真正體現(xiàn)資源稅與資源消耗之間的本質(zhì)聯(lián)系外，至少還有以下三個優(yōu)點：一是符合稅收收入隨著國民經(jīng)濟的增長而增長的收入彈性原則，從根本上消除了從量計征下增加資源稅收入唯一靠提高固定稅額檔次的弊端；二是能夠體現(xiàn)稅收公平與效率原則；三是能夠最大限度地發(fā)揮資源稅在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化資源配置中的功能作用。
打消對相關(guān)稅負轉(zhuǎn)嫁的憂慮
開征煤炭資源稅的目的，是將消耗煤炭資源的企業(yè)產(chǎn)品成本還原為能夠真實反映資源環(huán)境消耗和補償?shù)耐耆杀�，這既是社會成本內(nèi)部化的需要，又是通過對煤炭資源消耗行業(yè)形成“倒逼”機制，促使其改進工藝和技術(shù)，節(jié)約利用資源，提高資源利用效率的需要。
然而，在人們的常識里，只要一提起間接稅，似乎就一定存在稅負轉(zhuǎn)嫁問題。事實上，并非所有的稅負都可以順暢地轉(zhuǎn)嫁到下游產(chǎn)品和最終消費者中去的，特別是在激烈的市場競爭壓力下更是如此，這是稅負轉(zhuǎn)嫁理論的基本常識。當(dāng)然，對于煤炭資源稅而言，在賣方市場和部分市場壟斷的情況下，稅收負擔(dān)還是有一部分能夠轉(zhuǎn)嫁出去的。不過，對待資源稅的轉(zhuǎn)嫁問題，要辯證地看待，并非一點轉(zhuǎn)嫁沒有就是好事，相反，適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)嫁是有益的�；蛘哒f，開征資源稅的目的，有一部分是通過轉(zhuǎn)嫁來實現(xiàn)的。
在市場競爭壓力下，納稅企業(yè)首先調(diào)整自己的生產(chǎn)經(jīng)營策略，提高資源利用率和回采率等，消化一部分稅負。對于消化不掉的稅負則通過產(chǎn)品漲價的方式往下游傳導(dǎo)，轉(zhuǎn)嫁到生產(chǎn)者或最終消費者手中。如果傳導(dǎo)到下游的是生產(chǎn)廠家，同樣在市場競爭的壓力下，也會采取相應(yīng)的對策，千方百計地去開發(fā)節(jié)能降耗、有效使用資源產(chǎn)品的工藝和技術(shù)。對消化不掉的“漲價”同樣通過產(chǎn)品漲價的方式繼續(xù)往下游傳導(dǎo)。如果傳導(dǎo)到下游的是最終消費者，消費者的理性反應(yīng)當(dāng)然是調(diào)整自己的消費行為和消費模式，減少對資源的依賴程度，提高資源利用效率�？梢�，在這種意義上說，沒有正常的稅負“轉(zhuǎn)嫁”機制，資源稅制就不是一個完美的稅制。
積極推進煤炭資源稅改革
目前，我國煤炭占一次能源的比重約為70%，資源稅改革鋪開后，擔(dān)心會給電力、鋼鐵等下游產(chǎn)業(yè)帶來成本壓力，影響宏觀經(jīng)濟走勢。這是去年資源稅改革試點未選擇煤炭行業(yè)的主要原因。盡管這樣的顧慮和擔(dān)憂是多余的。
資源稅屬于地方稅，是地方財政收入的來源之一，肯定會得到地方政府的積極支持，甘肅、內(nèi)蒙古等地爭搶煤炭資源稅改革試點的事實就說明了這一點。但作為國有煤炭及煤炭消耗企業(yè)而言，它們很有可能會利用其市場上的壟斷優(yōu)勢地位“綁架”地方政府，以維持其既得利益�？梢姡e極尋求多方利益的均衡，對于順利推進煤炭資源稅改革是多么的重要。此外，還有以下三個方面也應(yīng)引起高度重視：
第一，煤炭資源稅改革應(yīng)與以資源、能源價格形成機制為中心的價格改革聯(lián)動機制協(xié)調(diào)配合。
第二，煤炭資源稅與環(huán)境稅協(xié)調(diào)配合和功能互補。資源稅與環(huán)境稅兩者的功能作用不同，但稅基重合度高，計稅依據(jù)類似，兩者的改革不可分割，但環(huán)境稅改革目前相對滯后。
第三，稅費統(tǒng)籌和清費立稅。目前我國實行資源補償收費制度，性質(zhì)和功能幾乎與資源稅重合，應(yīng)理順稅費關(guān)系，規(guī)范收費行為，確保資源稅改革順利實施。