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2010-08-24 作者： 來源：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道
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最近一份關(guān)于是否開征遺產(chǎn)稅的調(diào)查報告顯示，在接受調(diào)查的11203名受調(diào)查者中，表示目前不適合開征的達(dá)48.46%接近半數(shù)，表示適宜開征的僅占34.03%。
遺產(chǎn)和贈予稅，是針對居民死后遺留下的財產(chǎn)，而征收的一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為稅。遺產(chǎn)稅是針對遺產(chǎn)而非特定階層，目前各國的遺產(chǎn)稅免征額設(shè)定顯示并非只對富人，如美國2011年若延續(xù)中止一年的遺產(chǎn)稅，其免征額為100萬美元；顯然，這非單純對富人的征稅。當(dāng)然，累進(jìn)稅制使得富人需多繳遺產(chǎn)稅。
無須諱言，遺產(chǎn)稅是就代際公平問題進(jìn)行的一項稅制安排，其意義在于降低由于出身等非自然稟賦所帶來的代際不公平問題。由于出身富裕階層的后代享有巨額財產(chǎn)的繼承權(quán)，使其在代際競爭中占據(jù)明顯的競爭優(yōu)勢，使出身貧寒的群體面臨較高的競爭壁壘和競爭成本，從而妨礙了公平與自由競爭的經(jīng)濟(jì)理念。
同時，缺乏遺產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)，經(jīng)濟(jì)體將由于無法緩解貧富兩級分化而導(dǎo)致的內(nèi)生性失衡局面。古典經(jīng)濟(jì)增長理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長源自于持續(xù)的資本積累能力。而遺產(chǎn)稅妨礙了資本積累和經(jīng)濟(jì)的自由競爭秩序；且這種劫富濟(jì)貧式的稅種降低了資源的優(yōu)化配置。當(dāng)前國內(nèi)反對現(xiàn)階段開征遺產(chǎn)稅者就認(rèn)為，目前中國處于資本積累階段，人均資本形成率依然較低，開征遺產(chǎn)稅將妨礙經(jīng)濟(jì)資本積累，從而不利于經(jīng)濟(jì)增長。
然而，事實并非如此。隨著新經(jīng)濟(jì)增長理論的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)學(xué)家在探索經(jīng)濟(jì)增長的秘密中發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)增長的主要推動力并非資本積累，而是索洛剩余所揭示的企業(yè)家精神和技術(shù)進(jìn)步。物質(zhì)要素和非人力資本的勞動投入在經(jīng)濟(jì)增長中不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)增加值。過度依賴資本積累的經(jīng)濟(jì)增長，將惡化貧富差距，導(dǎo)致投資與消費的內(nèi)生性失調(diào)，即根據(jù)不同階層的消費彈性結(jié)構(gòu)，收入層次較低的階層消費偏好高于高收入階層。因此，貧富差距越大，經(jīng)濟(jì)將越發(fā)依賴資本積累和投資，而消費將被邊緣化，這將導(dǎo)致資產(chǎn)投資泡沫。
代際財富轉(zhuǎn)移是一種非市場的交易行為，市場無法通過公平自由的競爭秩序促使資源向具有企業(yè)家精神的群體轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。因此代際財富轉(zhuǎn)移存在明顯的外部性。而市場在代際財富轉(zhuǎn)移上的失靈，必然需要公權(quán)力的介入，緩解財富通過代際轉(zhuǎn)移惡化經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。當(dāng)然遺產(chǎn)稅確實會給政府帶來稅收，但遺產(chǎn)稅的目的不是為政府開辟稅源，而是刺激社會慈善事業(yè)的發(fā)展。因此，開征遺產(chǎn)稅需政府放松民間慈善機(jī)構(gòu)的管制，促進(jìn)社會慈善事業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前美國政府中止遺產(chǎn)稅，是出于征收成本，而非遺產(chǎn)稅本身的危害性。
可以這么說，當(dāng)前美國諸多富翁對取消遺產(chǎn)稅的反對，反映美國部分富翁一種務(wù)實的財富觀——財產(chǎn)是個人獲取財富的能力，不能成為代際公平的障礙；子女應(yīng)該繼承的是獲取財富的能力，而非財富本身。至于遺產(chǎn)稅會導(dǎo)致資本外流，我們認(rèn)為這一結(jié)論缺乏有力的實證數(shù)據(jù)支持。事實上，目前100多個國家開征遺產(chǎn)稅，并沒出現(xiàn)因為遺產(chǎn)稅而導(dǎo)致資本外流，相反遺產(chǎn)稅激發(fā)了社會慈善事業(yè)的發(fā)展。畢竟，資本的流動是與經(jīng)營利潤相關(guān)。
鑒于此，當(dāng)前中國應(yīng)走出對遺產(chǎn)稅是否開征的爭議，積極準(zhǔn)備開征累進(jìn)制遺產(chǎn)稅。首先，完善個人財產(chǎn)申報制、財產(chǎn)實名制，以及財產(chǎn)評估和公示制度等，積極配合遺產(chǎn)稅的開征。同時，建立與CPI掛鉤的遺產(chǎn)稅稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)。而對繼承的遺產(chǎn)主要以經(jīng)營性資產(chǎn)為主的，應(yīng)實行跨期征收方式，政府可以設(shè)定較長的繳存年限如10年，然后設(shè)定每年的繳存比率，并對待繳未繳的遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅余額按照同期的存款利率計提利息收入，以減輕被繼承人的稅收壓力。
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