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以個人為單位的個稅申報制度，一方面造成收入越單一的人繳稅越多；另一方面，同樣收入的納稅人，其負擔(dān)不同，而費用扣除額卻相同。這樣一來，以稅收調(diào)節(jié)社會分配、縮小貧富差距的作用難以充分體現(xiàn)。在個稅征收上，如果忽略公民家庭存在，而僅僅將公民個人作為稅收對象，是不合理的。正因如此，世界上多數(shù)國家針對納稅人的家庭狀況加以區(qū)別繳稅。
需要指出的是，針對納稅人的家庭狀況加以區(qū)別的繳稅模式，并非簡單地以家庭為單位征繳個稅，而是一種多元化的征稅制度。國際上現(xiàn)行的個人所得稅制有兩種形式:一個是綜合個人所得稅制，一個是分類個人所得稅制。在一些個稅發(fā)展比較成熟的國家，一般采取兩種稅制相結(jié)合的方式。除了對個人不同收入來源采取相應(yīng)的分類外，還采用綜合個人所得稅制，將其全年的收入納入計稅范圍。以美國為例，其個人收入所得稅的繳付方式就有四種：夫妻聯(lián)合報稅、夫妻分別報稅、以家庭戶主形式報稅和單身個人報稅。
在我國，目前實行的是分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入分類，分別征收、各個清繳。這樣，一方面造成收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題；另一方面，個稅對所有納稅人實行“一刀切”，而不考慮納稅人的家庭負擔(dān)是否過重、家庭支出是否過大，這也是個稅無法兼顧不同家庭、不同個人的原因所在。
在大多數(shù)稅收制度較為完善的國家，對于富人，無論是以個人還是以單位為納稅單位，無論他轉(zhuǎn)為公司經(jīng)營成本還是計入個人所得，都很難逃稅，當(dāng)然逃稅所受懲罰也很重。而我們由于征稅手段相對落后，高收入階層可以通過將個人消費支出打入公司經(jīng)營成本或通過現(xiàn)金交易等辦法避稅，這導(dǎo)致個人所得稅的大部分稅負落在由單位代扣的工薪族身上。
制定稅收制度最根本的目的就在于，既要實現(xiàn)社會財富的平均分配，也要對納稅人形成正確的激勵機制。正因如此，成熟和完善個稅征收制度，應(yīng)是一種充分考慮到地域差異、家庭及個體差異的多元化征稅制度。 |