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長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)高校教育經(jīng)費(fèi)基本上由國(guó)家全部承擔(dān)下來(lái)，把教育投資視為消費(fèi)，從而造成高校教育不計(jì)算成本，忽視經(jīng)濟(jì)效益的狀況。隨著繳費(fèi)上學(xué)制度的全民推行，學(xué)生或家長(zhǎng)成為教育服務(wù)的購(gòu)買者。近年來(lái)，普通高校學(xué)雜費(fèi)占高校全部教育經(jīng)費(fèi)收入比重不斷提高。因此，學(xué)生和家長(zhǎng)對(duì)教育收費(fèi)確定依據(jù)的教育成本、生均成本非常關(guān)心。
另外，我國(guó)高校收支面臨的問(wèn)題就是教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重短缺與教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)同時(shí)并存。一方面，由于國(guó)力的原因，我國(guó)現(xiàn)有的教育資源仍是短缺的、有限的，教育資源短缺短期內(nèi)還難以得到解決。另一方面，由于高校沒(méi)有成本觀念，片面追求辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，只能靠自身的經(jīng)濟(jì)承受能力貸款進(jìn)行硬件設(shè)施的建設(shè)，并缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，不進(jìn)行投入產(chǎn)出管理，不精打細(xì)算提高資金使用效率。
解決上述問(wèn)題，需要高校對(duì)教育成本進(jìn)行核算，學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要參照生均成本確定，準(zhǔn)確的教育成本數(shù)據(jù)是高校制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)；并且，科學(xué)進(jìn)行教育成本核算，可發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，從而加強(qiáng)管理，優(yōu)化資源，提高資源利用率。
但是，我國(guó)尚未建立高校成本核算辦法制度，高校教育成本核算較為困難。究其原因，我認(rèn)為主要有三：
一是高校成本核算理論的研究不成熟。目前我國(guó)對(duì)教育成本的研究還不成熟、不完善，在對(duì)成本核算對(duì)象及項(xiàng)目設(shè)置和成本所包括的內(nèi)容范圍等方面都仍存在著分歧。比如有關(guān)高校的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該屬于高校教育成本的范圍，而有的學(xué)者認(rèn)為這筆費(fèi)用與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)，所有這些都無(wú)法在實(shí)踐中對(duì)教育成本核算進(jìn)行統(tǒng)一的指導(dǎo)。造成這一現(xiàn)象的主要原因是：理論研究者的視角不一致，還缺乏與實(shí)踐工作者的交流溝通。
二是高校成本核算在操作層面上比較復(fù)雜。雖然，許多研究者對(duì)成本的項(xiàng)目設(shè)置等進(jìn)行了研究說(shuō)明，但真正在實(shí)踐中進(jìn)行成本核算，在操作上還存在許多困難。一是目前客觀條件限制成本核算，比如在會(huì)計(jì)核算期間上采用的日歷年制與高校培養(yǎng)學(xué)生的周期不一致，各級(jí)學(xué)校會(huì)計(jì)制度要求學(xué)校實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，顯然，收付實(shí)現(xiàn)制不能正確地反映當(dāng)期的實(shí)際收入和費(fèi)用。成本科目設(shè)置上無(wú)法滿足成本核算的需要，例如缺少固定資產(chǎn)折舊，無(wú)法正確反映成本支出等。
三是高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏進(jìn)行成本核算的意識(shí)。目前國(guó)家尚未要求高校按成本核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，高等教育的行政機(jī)構(gòu)也尚未把教育成本的核算和管理作為評(píng)估高�？�(jī)效的重要指標(biāo)，且未成立教育成本管理的有關(guān)機(jī)構(gòu)。因此相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度也就沒(méi)有明確要求對(duì)高校教育成本進(jìn)行核算，這對(duì)高校成本核算工作的開(kāi)展不僅未起到促進(jìn)作用，且使高校進(jìn)行成本核算缺乏動(dòng)力和外界壓力。因此制度上缺乏成本核算要求，導(dǎo)致相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算體系設(shè)置缺乏，進(jìn)而沒(méi)有統(tǒng)一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算難以有效實(shí)施。
因此，我建議：
首先應(yīng)當(dāng)制定高校成本核算的具體原則。教育成本核算應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不論費(fèi)用是否支出，只要是本期的費(fèi)用和收益，一概作為本期處理。但目前我國(guó)高校的會(huì)計(jì)核算一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制，以資金是否收付作為確認(rèn)成本是否發(fā)生的基礎(chǔ)。而在實(shí)踐中高等學(xué)校的培養(yǎng)費(fèi)用中既有與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用，也有與之無(wú)關(guān)的費(fèi)用。建議高�？稍谠泻怂阍瓌t的基礎(chǔ)上考慮綜合采取權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制核算原則。例如可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算設(shè)計(jì)教育成本支出的業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算不涉及教育成本支出的業(yè)務(wù)。包括確定核算的配比原則。配比原則要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用相互配比，同一會(huì)計(jì)期間收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。由此可見(jiàn)，配比原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)期間的成本、費(fèi)用與該期間的收入相匹配，教育成本核算必須運(yùn)用配比原則才能計(jì)算出一個(gè)時(shí)期的教育成本。
其次，建立健全適合高校的教育成本核算制度及配套核算體系。多年來(lái)高校教育資金大都?xì)w學(xué)校部門(mén)統(tǒng)一管理，執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，隨著高校體制改革的深化，我國(guó)高校已由只注重社會(huì)效益的純事業(yè)單位，轉(zhuǎn)變?yōu)榧茸⒅厣鐣?huì)效益又兼顧自身效益的半事業(yè)、半經(jīng)營(yíng)性單位，學(xué)校內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了變化。目前還沒(méi)有制定關(guān)于高校教育成本的核算制度及核算準(zhǔn)則。因此，盡快建立高校教育成本核算制度，并將成本核算制度納入高校日常管理制度范圍，為高校教育成本核算提供保證。另外，還要明確高校教育成本的核算范圍、核算對(duì)象、核算周期及核算項(xiàng)目以及可以細(xì)分的項(xiàng)目，使成本核算對(duì)象化。
總之，只有加強(qiáng)高校的成本核算，才能切實(shí)將高校亂收費(fèi)和亂借債控制住，使我們高校教育進(jìn)入又好又快發(fā)展的軌道上來(lái)。
(作者單位：沈陽(yáng)師范大學(xué)) |