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企業(yè)年金是基金公司機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)中的重要內(nèi)容，在近兩三年內(nèi)出現(xiàn)了較大規(guī)模的增長(zhǎng)。作為養(yǎng)老社會(huì)保障體系的第二支柱，企業(yè)年金制度由于稅優(yōu)政策的激勵(lì)作用而得到了企業(yè)和職工的廣泛支持。
國(guó)際企業(yè)年金稅收情況
通常情況下，我們將企業(yè)年金基金運(yùn)行分成三個(gè)環(huán)節(jié)，分別是籌資繳費(fèi)環(huán)節(jié)、投資積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取給付環(huán)節(jié)，針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)稅收待遇又可以簡(jiǎn)單地區(qū)分為征稅(taxing，T)和免稅(exempting，E)兩種，由此構(gòu)成了各種稅收優(yōu)惠類型，下表列出了政府對(duì)上述三個(gè)環(huán)節(jié)征稅的八種模式：
EET是指在企業(yè)年金支付時(shí)征稅，而對(duì)年金的繳費(fèi)和年金投資所形成的收益免稅。在主要的西方發(fā)達(dá)國(guó)家里，選擇EET模式的有英國(guó)、比利時(shí)、德國(guó)、美國(guó)、加拿大等國(guó)，選擇ETT模式的有丹麥、意大利、瑞典和澳大利亞，選擇TEE或者TTE模式的是盧森堡、新西蘭。
可見，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃普遍采用的是EET的征稅模式。例如，在歐盟15國(guó)中，就有11個(gè)國(guó)家采用EET模式。一般來說，由于在EET(或ETT)模式下，政府不僅對(duì)企業(yè)的繳費(fèi)部分或全部免征企業(yè)所得稅，而且允許在一定比例內(nèi)遞延或免征個(gè)人所得稅，所以它有利于鼓勵(lì)企業(yè)和職工進(jìn)行繳費(fèi)，并調(diào)動(dòng)他們參加企業(yè)年金計(jì)劃的積極性。采用這種征稅模式，得以充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠作為建立企業(yè)年金制度“引擎”的作用，有力地促進(jìn)企業(yè)年金計(jì)劃的發(fā)展。
我國(guó)企業(yè)年金稅收現(xiàn)狀
在我國(guó)，就企業(yè)繳費(fèi)部分的企業(yè)所得稅減免，目前大部分地區(qū)已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，即企業(yè)繳費(fèi)在工資總額一定比例以內(nèi)的部分可以在稅前列支，從而對(duì)繳費(fèi)免征企業(yè)所得稅。目前我國(guó)大部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠比例定為工資總額的4%。
對(duì)于個(gè)人所得稅，各地稅部門將個(gè)人繳費(fèi)納入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)部分是否征收個(gè)人所得稅，各地做法存在較大差異。普遍的做法包括：
(1)在企業(yè)繳納企業(yè)繳費(fèi)時(shí)，這部分繳費(fèi)即并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。這種做法的依據(jù)主要是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財(cái)稅[2005]94號(hào))。該通知中規(guī)定，“單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的‘工資、薪金所得’項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。福建省、云南省、江蘇省等地區(qū)都已出臺(tái)了企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收問題的通知，明確要求企業(yè)繳費(fèi)部分全額并入當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
(2)在企業(yè)繳費(fèi)部分歸屬個(gè)人時(shí)，這部分繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
我們認(rèn)為，目前的兩種企業(yè)繳費(fèi)征稅方式，存在以下不足之處：
(1)未考慮企業(yè)年金計(jì)劃實(shí)施中企業(yè)繳費(fèi)歸屬對(duì)應(yīng)稅收入的影響
與商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)或之前實(shí)施的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不同，企業(yè)年金計(jì)劃中一般會(huì)規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)部分的歸屬規(guī)則，也就是說企業(yè)繳費(fèi)部分對(duì)于個(gè)人來說是一種延遲收入，它最終是否歸屬于職工，在多大比例上歸屬于職工是有嚴(yán)格的限定性條件的。如根據(jù)國(guó)資委規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)部分一般在職工參加年金計(jì)劃滿3-5年之內(nèi)歸屬職工，但如果職工在此期間離職，則只能得到部分企業(yè)繳費(fèi)。也就是說，企業(yè)為職工繳納企業(yè)繳費(fèi)時(shí)，只能算作是職工的名義所得，不應(yīng)作為實(shí)際收入繳納個(gè)人所得稅。因此，第一種方式下，存在對(duì)個(gè)人過度征稅的問題。
(2)加重職工的稅負(fù)壓力，挫傷企業(yè)和職工實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃的積極性
作為養(yǎng)老保障的重要支柱，企業(yè)年金將成為國(guó)家減輕基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的支付壓力，應(yīng)對(duì)人口老齡化帶來的危機(jī)的重要手段。但目前稅收優(yōu)惠政策的滯后已經(jīng)成為制約我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃發(fā)展的首要因素。對(duì)于企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)沒有全國(guó)性的稅收減免規(guī)定。各地區(qū)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不同造成現(xiàn)有企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施混亂，也給一些分支機(jī)構(gòu)跨地區(qū)的大型企業(yè)帶來了實(shí)際操作上的困難。 |