繼央視2013年11月18日?qǐng)?bào)道房企拖欠3.8萬(wàn)億元土地增值稅后，近日央視再度報(bào)道稱(chēng)，萬(wàn)科有多個(gè)項(xiàng)目應(yīng)交未交的土地增值稅為44.34億元。萬(wàn)科隨后發(fā)布公告回應(yīng)說(shuō)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，土地增值稅清算有三種情況：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完全竣工、完成銷(xiāo)售的；整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的；報(bào)道所涉及的四個(gè)項(xiàng)目不屬于任一條，同時(shí)表示企業(yè)預(yù)提的土地增值稅準(zhǔn)備金為企業(yè)會(huì)計(jì)處理程序，不能作為應(yīng)納稅金額的依據(jù)。
我們無(wú)意也不愿觸碰具體爭(zhēng)議的是非，但這一持續(xù)數(shù)月，且不斷發(fā)酵的爭(zhēng)議，確實(shí)暴露該稅種在定位上的模糊和征管中的困境。爭(zhēng)議所穿透出的一般性議題理應(yīng)值得各方反思。
土地增值稅于1993年出臺(tái)暫行條例，以轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的增值額作為征稅對(duì)象，增值額的計(jì)算方法為出售房地產(chǎn)收入減去取得土地使用權(quán)時(shí)支付的價(jià)款、土地開(kāi)發(fā)成本、地上建筑物成本及有關(guān)費(fèi)用、銷(xiāo)售稅金等。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期通常很長(zhǎng)，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)需考慮上述扣除項(xiàng)目，往往涉及很專(zhuān)業(yè)的房地產(chǎn)財(cái)務(wù)，由此造成的過(guò)高征納成本，使稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍缺乏主動(dòng)計(jì)征的動(dòng)力。因?yàn)檎鞴茈y，所以各地多采取按照銷(xiāo)售收入百分比預(yù)征的方式，預(yù)征相對(duì)于依法應(yīng)繳的土地增值稅通常偏低，而且預(yù)征之后的最后清算，在土地開(kāi)發(fā)時(shí)間極長(zhǎng)情況下，要有效量化征管條件是件復(fù)雜的事。
其實(shí)，土地增值稅復(fù)雜的清繳，需探源于以流轉(zhuǎn)稅的形式征繳財(cái)產(chǎn)稅或資本利得稅。土地增值稅的稅基是不動(dòng)產(chǎn)用益權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)出現(xiàn)的收益，帶有典型的財(cái)產(chǎn)稅特征，但卻采取了類(lèi)似于流轉(zhuǎn)稅的征繳方式，使征稅程序繁瑣復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)既需對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)了解，也需得到土地、房產(chǎn)管理部門(mén)的信息配合。因此，若能讓土地增值稅回歸其財(cái)產(chǎn)稅的本原，可能更便于征繳管理，而這也符合我國(guó)稅改航向，即逐步以直接稅取代間接稅。
土地增值是一個(gè)長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)的過(guò)程，不止發(fā)生在房地產(chǎn)流通環(huán)節(jié)。而目前土地增值稅只對(duì)開(kāi)發(fā)流通環(huán)節(jié)征收，而對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的增值收益不征，既不公平也影響土地流通與價(jià)值的提升。此外，還存在重復(fù)征稅問(wèn)題。我國(guó)從2002年開(kāi)始采取“招拍掛”方式出讓國(guó)有土地使用權(quán)，在這種市場(chǎng)定價(jià)方式中，特定地塊的未來(lái)升值已很大程度上體現(xiàn)在企業(yè)的出價(jià)中了，而后來(lái)計(jì)算的土地增值額主要是企業(yè)投資導(dǎo)致的增值，那么就應(yīng)和企業(yè)收益屬于同一性質(zhì)，因而與企業(yè)所得稅的功能重復(fù)。土地增值稅真正應(yīng)當(dāng)針對(duì)的是不因企業(yè)原因造成的土地增值，即自然增值或者政府公共投資導(dǎo)致的增值。
其實(shí)，土地增值稅放在房地產(chǎn)稅費(fèi)的整合中統(tǒng)籌處理更為妥當(dāng)。當(dāng)前房地產(chǎn)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售過(guò)程中稅負(fù)過(guò)重，而保有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕。當(dāng)前在探討開(kāi)征房產(chǎn)稅的過(guò)程中，應(yīng)逐步取消土地增值稅，將其并入房產(chǎn)稅，統(tǒng)一對(duì)增量和存量房地產(chǎn)的土地增值收益征稅，同時(shí)將行政性的費(fèi)用整合到更具合法性的稅收中，實(shí)現(xiàn)稅收中性。
因此，改革土地增值稅，厘清蕪雜的房地產(chǎn)稅費(fèi)體系，既可降低征納成本，也可降低房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售成本，通過(guò)增加持有成本來(lái)抑制投機(jī)傾向，從而為遏制房?jī)r(jià)泡沫化起到一定作用。