今年8月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)開(kāi)始在全國(guó)推開(kāi)，至今已經(jīng)兩個(gè)多月了�？傮w看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作平穩(wěn)有序，政策效應(yīng)顯現(xiàn)，但是試點(diǎn)也面臨著交通運(yùn)輸和物流行業(yè)稅負(fù)增加、國(guó)稅部門(mén)工作量明顯增加等多種因素的制約，試點(diǎn)政策及配套措施仍需要進(jìn)一步完善。
減稅效應(yīng)明顯，釋放服務(wù)業(yè)發(fā)展活力
內(nèi)蒙古、山東、安徽等省區(qū)稅務(wù)部門(mén)的繳稅情況顯示，“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，減輕了企業(yè)的總體稅負(fù)水平，尤其對(duì)激發(fā)服務(wù)業(yè)活力、促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)成效明顯。
內(nèi)蒙古等新納入“營(yíng)改增試點(diǎn)”的地區(qū)，從今年8月1日起啟動(dòng)試點(diǎn)，9月1日開(kāi)始首次納稅申報(bào)，至今已經(jīng)進(jìn)行了兩次納稅申報(bào)，總體平穩(wěn)有序。據(jù)內(nèi)蒙古國(guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處的岳宏偉介紹，內(nèi)蒙古納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅人共為2.5萬(wàn)戶(hù)，目前絕大部分納稅人已經(jīng)辦理了“營(yíng)改增”納稅手續(xù)。
山東等省份的試點(diǎn)工作也進(jìn)展順利。山東神戎電子股份有限公司是一家產(chǎn)銷(xiāo)光學(xué)和信息技術(shù)產(chǎn)品的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，這家企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)、展會(huì)費(fèi)、律師咨詢(xún)費(fèi)等開(kāi)支都能拿到增值稅發(fā)票，通過(guò)抵扣，企業(yè)每年可少交10多萬(wàn)元的稅款，減負(fù)比例可以達(dá)到10%左右。山東省稅務(wù)部門(mén)測(cè)算，全省符合“營(yíng)改增”試點(diǎn)條件的納稅人數(shù)量為10.34萬(wàn)戶(hù)(不包括青島市)，試點(diǎn)實(shí)施或，這些納稅人每年可減輕稅負(fù)126億元，地方財(cái)政減收60億元。
早前開(kāi)始“營(yíng)改增”試點(diǎn)的省份，政策效應(yīng)也繼續(xù)顯現(xiàn)。2012年10月1日起，安徽省就啟動(dòng)了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，截止到今年8月底，安徽省已經(jīng)有“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人60137戶(hù)，與試點(diǎn)之初的31147戶(hù)相比，增加了93.07%。試點(diǎn)以來(lái)，安徽省已經(jīng)累計(jì)減稅31.17億元，其中為一般納稅人、小規(guī)模納稅人分別直接減輕稅負(fù)5.25億元和2.27億元；省內(nèi)外試點(diǎn)納稅人通過(guò)開(kāi)可抵扣增值稅發(fā)票，為省內(nèi)的原增值稅納稅人增加抵扣23.25億元，試點(diǎn)增加該省企業(yè)出口免抵退0.01億元、出口免稅0.39億元。
除了降低了納稅人的總體稅負(fù)，“營(yíng)改增”政策對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動(dòng)效應(yīng)也很可觀。比如去年1月上海市率先啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，當(dāng)年三產(chǎn)的增速就達(dá)到10.6%，三產(chǎn)增加值占上海市地區(qū)生產(chǎn)總值的比重提高2個(gè)百分點(diǎn)，首次超過(guò)60%。據(jù)測(cè)算，去年“營(yíng)改增”因素拉動(dòng)上海經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)0.6個(gè)百分點(diǎn)左右。
試點(diǎn)之前，安徽省服務(wù)業(yè)增加值僅占地方生產(chǎn)總值的32%左右，低于全國(guó)平均水平，人均服務(wù)業(yè)增加值僅相當(dāng)于全國(guó)平均水平的62%�！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后，服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸和約束被打破，與試點(diǎn)之初相比，文化創(chuàng)意、信息技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)數(shù)量增加了1倍以上，成為地方新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。
交通運(yùn)輸和物流企業(yè)稅負(fù)增加引擔(dān)憂(yōu)
“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)和物流行業(yè)的納稅人普遍反映稅負(fù)明顯增加。比如僅今年上半年，安徽省有910戶(hù)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加，占交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的37%，其中超過(guò)50%的企業(yè)月增加稅負(fù)超過(guò)1萬(wàn)元。
今年初，內(nèi)蒙古國(guó)稅局對(duì)8000戶(hù)登記的“營(yíng)改增”納稅人評(píng)估發(fā)現(xiàn)，改征后的一般納稅人樣本中，稅負(fù)增加的有近700戶(hù)，絕大部分是交通運(yùn)輸和物流企業(yè)。據(jù)測(cè)算，這些納稅人的總體稅收將增長(zhǎng)86%。
相關(guān)企業(yè)的負(fù)責(zé)人分析說(shuō)，造成交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)明顯增加有兩大原因：
第一，從原來(lái)征收3%的營(yíng)業(yè)稅變成征收11%的增值稅，稅率上調(diào)幅度較大，而交通運(yùn)輸業(yè)缺乏抵扣項(xiàng)，尤其是陸路運(yùn)輸業(yè)受沖擊較大。
安徽迅捷物流有限責(zé)任公司規(guī)劃發(fā)展部負(fù)責(zé)人徐琳說(shuō)：“公司的利潤(rùn)率還不到5%，純運(yùn)輸利潤(rùn)估計(jì)只有3%，'營(yíng)改增’后稅負(fù)增加得厲害，公司采取統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)油卡的辦法取得增值稅發(fā)票，但占據(jù)成本三分之一的路橋費(fèi)卻無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票。即使統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)油卡可以獲取增值稅發(fā)票，但如果單個(gè)駕駛員到加油站加油，是不會(huì)給你開(kāi)增值稅票的。”財(cái)政部駐安徽省財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的跟蹤調(diào)查報(bào)告顯示，迅捷公司今年以來(lái)的稅負(fù)增加率近200%。
第二，我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)現(xiàn)行的運(yùn)營(yíng)管理模式，也導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。
山東立晨物流股份有限公司是知名的第三方物流企業(yè)，原運(yùn)輸收入、倉(cāng)儲(chǔ)收入是按照公司取得的運(yùn)輸總收入減去委托社會(huì)運(yùn)輸部分后的余額來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。如今按全額征收增值稅，運(yùn)輸業(yè)務(wù)總體稅負(fù)增加約3個(gè)百分點(diǎn)。公司副總經(jīng)理束慶君說(shuō)，運(yùn)輸主要以社會(huì)運(yùn)輸資源整合為主，社會(huì)車(chē)輛提供的發(fā)票不能抵扣；公司運(yùn)輸以長(zhǎng)途大宗貨物為主，在遠(yuǎn)程偏遠(yuǎn)地區(qū)加油、修理等難以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票；運(yùn)輸社會(huì)車(chē)輛多年來(lái)形成的散亂現(xiàn)狀，使社會(huì)車(chē)輛在納入增值稅抵扣鏈條上的意識(shí)還不夠，對(duì)規(guī)范管理還不夠適應(yīng)。
岳宏偉說(shuō)，除了運(yùn)輸企業(yè)，未來(lái)建筑安裝、交通工程設(shè)備租賃等行業(yè)納入試點(diǎn)后，也將面臨類(lèi)似的問(wèn)題，需要重視。
試點(diǎn)政策執(zhí)行帶來(lái)多種問(wèn)題
“營(yíng)改增”稅制轉(zhuǎn)換，也意味著企業(yè)財(cái)務(wù)和稅管部門(mén)在業(yè)務(wù)管理、工作方式上的轉(zhuǎn)型，由于現(xiàn)有政策還不完善，工作人員經(jīng)驗(yàn)不足，管理難度明顯增加。
第一，與試點(diǎn)前相比，稅務(wù)部門(mén)的工作量大幅增加。
岳宏偉分析說(shuō)，工作量增加主要有幾點(diǎn)表現(xiàn)：
一是小規(guī)模納稅人數(shù)量多，納稅比例小，占用稅務(wù)部門(mén)很大精力。比如內(nèi)蒙古納入試點(diǎn)的2.5萬(wàn)戶(hù)納稅人看，一般納稅人只有1500多戶(hù)，納稅額卻占試點(diǎn)企業(yè)總納稅額的近95%，其他小規(guī)模納稅人數(shù)量很多，但是納稅額只占5%左右，但是占用的稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作精力多。
二是稅務(wù)管理面臨挑戰(zhàn)。增值稅的管理要求，地稅大多沒(méi)有，比如開(kāi)發(fā)票，要上稅控系統(tǒng)，每筆發(fā)票都必須規(guī)范。過(guò)去企業(yè)的支出，接收了發(fā)票即可。在增值稅機(jī)制下，接收的發(fā)票還必須通過(guò)認(rèn)證，經(jīng)過(guò)蓋“認(rèn)證有效”的章，才能走賬。為此，“營(yíng)改增”后，開(kāi)發(fā)票復(fù)雜了，接收發(fā)票也復(fù)雜了。
三是技術(shù)難度大。稅控系統(tǒng)在操作上有技術(shù)要求，以國(guó)稅系統(tǒng)的工作人員為例，能熟練操作的人也就10%左右，納稅人能有多少會(huì)熟練操作的?而在操作中，一旦失誤，已開(kāi)出的發(fā)票如何作廢，怎么重新開(kāi)票，都有復(fù)雜的程序，難度很大，相關(guān)工作人員面臨一定的工作壓力。
第二，企業(yè)的工作量大為增加。
一些企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，增值稅賬目遠(yuǎn)較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，過(guò)去只要基于營(yíng)業(yè)額按3%的稅率一乘就行，試點(diǎn)后，收入賬、成本賬都要涉及，收入還要進(jìn)一步拆解為不含稅收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅，購(gòu)進(jìn)要拆解為不含稅成本和進(jìn)項(xiàng)稅，做賬的工作量大增。
此外，企業(yè)每月除了開(kāi)專(zhuān)用增值稅發(fā)票外，還要把稅控系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳給國(guó)稅局，否則下個(gè)月軟件就自動(dòng)鎖死了；申報(bào)納稅時(shí)，從原來(lái)填一份主表，變成“一個(gè)主表、五個(gè)輔助表格”，申報(bào)程序也較復(fù)雜；過(guò)去企業(yè)的支出，接收發(fā)票即可，在增值稅機(jī)制下，接收的發(fā)票必須蓋“認(rèn)證有效”的章，才能走賬。
第三，不少企業(yè)對(duì)試點(diǎn)具體執(zhí)行事項(xiàng)缺少清晰界定。
山東一些基層稅務(wù)人員表示，由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)間不長(zhǎng)，且行業(yè)范圍有限，不少公司對(duì)其業(yè)務(wù)是否應(yīng)列入試點(diǎn)范圍沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)，許多業(yè)務(wù)還處在“模棱兩可”狀態(tài)，有待試點(diǎn)范圍繼續(xù)擴(kuò)大予以改善。如，不少運(yùn)輸企業(yè)對(duì)“掛靠車(chē)輛”是否能進(jìn)入營(yíng)改增的相關(guān)抵扣程序不太清楚，而執(zhí)行中對(duì)“緊密型”可列入試點(diǎn)，而“松散型”則不能進(jìn)行相關(guān)抵扣，相關(guān)界線不明確。
完善政策措施，推動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)深化
“營(yíng)改增”試點(diǎn)是一項(xiàng)全新的稅制改革工作，隨著試點(diǎn)的深入，相關(guān)政策需要不斷地優(yōu)化、完善。針對(duì)以上幾個(gè)問(wèn)題，建議：
一，穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，逐步實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條全覆蓋，切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)�；鶎迂�(cái)稅干部認(rèn)為，增值稅具有“環(huán)環(huán)相扣、增值征稅”的特點(diǎn)，這決定了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍越廣、行業(yè)越全，減稅負(fù)、調(diào)結(jié)構(gòu)的效果越好。目前試點(diǎn)行業(yè)的局限性，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，我國(guó)應(yīng)盡快研究方案，將“營(yíng)改增”拓展到建筑安裝、通信、路橋、物業(yè)出租等領(lǐng)域，擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)后，這一問(wèn)題會(huì)逐步解決。
二是在試點(diǎn)初期，針對(duì)試點(diǎn)中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行梳理排查，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。比如，針對(duì)運(yùn)輸、物流等行業(yè)的納稅人部分進(jìn)項(xiàng)取得不了發(fā)票的問(wèn)題，需要幫助試點(diǎn)納稅人設(shè)計(jì)一些變通辦法，或者設(shè)立一個(gè)過(guò)渡期，讓企業(yè)改進(jìn)自己的相關(guān)工作。
同時(shí)，要嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)的財(cái)政扶持政策，按期兌現(xiàn)給試點(diǎn)納稅人的退稅補(bǔ)貼，并監(jiān)控過(guò)渡性財(cái)政扶持政策執(zhí)行情況，既要充分發(fā)揮其穩(wěn)定預(yù)期、平穩(wěn)過(guò)渡的積極作用，又要避免企業(yè)因此而產(chǎn)生政策依賴(lài)、不愿調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式甚至騙取財(cái)政補(bǔ)貼。
此外，建立定期清算機(jī)制，對(duì)在一定周期內(nèi)，納稅人總體稅負(fù)沒(méi)有增加的，對(duì)以前按月返還的財(cái)政補(bǔ)貼予以追繳；對(duì)能取得或應(yīng)取得扣稅憑證進(jìn)行抵扣而故意不取得造成實(shí)際稅負(fù)升高的，不予補(bǔ)貼。
三是地方政府和稅務(wù)部門(mén)在推進(jìn)試點(diǎn)的過(guò)程中，要進(jìn)一步明確政策的界限，提高政策規(guī)定的可操作性；加大對(duì)稅務(wù)部門(mén)工作人員、“營(yíng)改增”納稅人的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)、技能培訓(xùn)力度，使其盡快熟悉納稅程序等要求、稅控系統(tǒng)使用技術(shù)，提高工作效率。
四是繼續(xù)加大“營(yíng)改增”政策宣傳力度，督促相關(guān)納稅人按照標(biāo)準(zhǔn)提高財(cái)務(wù)管理水平、規(guī)范程度。